前三篇年终关账系列文章和大家伙儿一起来分享了往来科目及实物资产存在的涉税风险，本文和大家伙儿一起来分享该系列的最后一篇文章，和大家聊聊关于费用列支方面的涉税风险，重点分析企业研发费用、大额费用的涉税风险及未取得合规票据的补救措施。

  今年，由于众所周知的原因，不少企业研发费用加计扣除被查补税。在年终关账时，针对有研发费用发生的企业，需要非常关注研发费用导致的涉税风险，具体分析如下：

  目前，针对一般企业，研发费用加计扣除比例已经提高到100%，导致不少企业为了少缴税，存在多列支研发费用的情况。针对研费用的真实性问题，提示警醒我们着重关注几个比例：人员人工费用占比、直接投入费用占比及研发费用收入占比。

  针对人员人工费用占比和直接投入费用占比，如果占比明显偏高，应该要依据研发项目的性质，分析具体原因。比如：账面研发人员是不是真的参与研发活动，分摊依据是不是合理准确；针对材料费用，是否有研发项目领料单，所领材料是不是与研发活动相关等。

  针对研发费用收入占比，要分析研发费用总额占据营业收入的比例，如果明显偏高，比如：营业收入全年2000万元，研发费用800万元，占比40%，也要分析具体原因。

  研发费用同费用的分摊大多数表现在人工费用和折旧费用方面。比如：研发人员同时从事非研发活动或研发设备同时用于非研发活动，要关注相应的人工费用或折旧费用要不要进行了分摊，已经分摊的，检查分摊依据是否线.其他相关费用

  研发费用从加计扣除的角度看，最重要的包含六大费用，即“五﹢一”，其中的“一”就是其他相关联的费用。针对其他相关联的费用，要关注其他相关联的费用的占比，对于占比明显偏大的，要分析具体原因，尤其要关注单笔大额支出是否与研发相关。

  针对材料费用消耗较大的研发项目，关注是否有相应的下脚料、残次品等特殊收入入账，假如没有，要分析具体原因：是材料全部报废且无价值，还是已经处理未入账。

  年终关账时，要关注是不是真的存在大额费用的列支，比如：业务招待费、业务宣传费、会议费、咨询（顾问）费、服务费、办公费、推广费、居间费等。企业通过虚开发票、虚列支出被查的案例，比比皆是。比如：某典当公司只有五六名员工，一年当中，采用虚构业务、虚开发票的方式列支了近百万元的会议费；某公司虚构与某企业的咨询服务业务，取得400万元咨询费发票，虚列费用400万元等。

  年终关账时，针对已经实际发生的各项支出，虽然没取得合规票据，在与有关部门沟通后，根据权责发生制的原则，可以暂估入账。针对未取得合规票据而暂估入账的支出，其税前扣除的补救措施如下：

  （1）根据国家税务总局公告2018年第28号（下同）的规定，未取得合规票据对应的支出真实且已实际发生，应当在汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开合规票据。汇算清缴结束前，能取得合规票据的，准予税前扣除。

  如果汇算清缴期间未取得合规票据且未纳税调整的，汇算清缴期结束后，税务机关发现企业未取得合规票据并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开合规票据或提供可以证实其支出真实性的有关的资料。